近幾年稅務(wù)大改的勢頭正盛，各種新規(guī)層出不窮，對于發(fā)票的管理也越來越嚴(yán)格。審批發(fā)票的程序更規(guī)范嚴(yán)格，發(fā)票開具的要求愈加細(xì)化。而發(fā)票備注欄作為發(fā)票的一部分，在什么情況下需要填寫?又該如何填寫?

   　 一、自行開具

　　1.貨物運(yùn)輸服務(wù)開具發(fā)票時(shí)必須備注的內(nèi)容

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第99號)規(guī)定，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

　　2.鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征時(shí)必須備注的內(nèi)容

　　國家稅務(wù)總局公告2015年第99號規(guī)定，其中鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。

　　3.提供建筑勞務(wù)開具發(fā)票時(shí)必須備注的內(nèi)容

　　國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。其中，異地提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，由稅務(wù)局代開專用發(fā)票的，備注欄中的內(nèi)容除了服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))和項(xiàng)目名稱外，還要打印“YD”字樣。

　　4.銷售或出租不動產(chǎn)開具發(fā)票時(shí)必須備注的內(nèi)容

　　國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定，銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。國稅機(jī)關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括個(gè)人)，代開增值稅發(fā)票時(shí)，還要在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣。

　　5.差額征稅開具發(fā)票時(shí)必須備注的內(nèi)容

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計(jì)算數(shù)額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

　　比如勞務(wù)派遣公司(安保服務(wù)同)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)(人力資源外包服務(wù)同)選擇差額計(jì)稅，通過差額開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票備注欄要有“差額征稅”的字樣才是合規(guī)的發(fā)票。

　　6.預(yù)付卡業(yè)務(wù)開具發(fā)票時(shí)必須備注的內(nèi)容

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)規(guī)定單用途卡銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　多用途卡特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。預(yù)付卡業(yè)務(wù)中，最終銷售方收到銷售款開具發(fā)票時(shí)，要在發(fā)票備注欄備注“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，且只能開具增值稅普通發(fā)票。

　　7.保險(xiǎn)公司代收車船稅開具發(fā)票時(shí)必須備注的內(nèi)容

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第51號)規(guī)定，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅的稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號、稅款所屬期(詳細(xì)至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、合計(jì)金額等。

　　8.互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)代開專用發(fā)票時(shí)必須備注的內(nèi)容

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函[2017]579號)規(guī)定：試點(diǎn)企業(yè)使用自有專用發(fā)票開票系統(tǒng)，按照3%的征收率代開專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會員的納稅人名稱和統(tǒng)一社會信用代碼(或稅務(wù)登記證號碼或組織機(jī)構(gòu)代碼)。

　　9.生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物開具發(fā)票時(shí)必須備注的內(nèi)容

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第35號)第六條規(guī)定，自2017年11月1日起，生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價(jià)和增值稅適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)向綜服企業(yè)開具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票(以下稱代辦退稅專用發(fā)票)，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證，但不得作為增值稅扣稅憑證。一方面可以避免生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)開具發(fā)票的“銷售”形式掩蓋了代理服務(wù)的實(shí)質(zhì)，另一方面也通過對這類特殊增值稅專用發(fā)票的管理加強(qiáng)了退稅管理。

　　二、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開

　　1.備注欄內(nèi)注明納稅人名稱和納稅人識別號

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2004]153號)規(guī)定，代開發(fā)票崗位應(yīng)按以下要求填寫專用發(fā)票的有關(guān)項(xiàng)目。備注欄內(nèi)注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識別號。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人代開建筑服務(wù)發(fā)票時(shí)必須備注的內(nèi)容

　　應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)為出售或出租不動產(chǎn)代開發(fā)票時(shí)必須備注的內(nèi)容

　　在備注欄填寫銷售或出租不動產(chǎn)納稅人的名稱、納稅人識別號(或組織機(jī)構(gòu)代碼)、不動產(chǎn)的詳細(xì)地址，按照核定計(jì)稅價(jià)格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計(jì)稅價(jià)格，備注欄注明“核定計(jì)稅價(jià)格”，實(shí)際成交含稅金額XXX元。

　　4.稅務(wù)機(jī)關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個(gè)人)代開增值稅發(fā)票時(shí)必須備注的內(nèi)容

　　在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣。

　　5.稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)必須備注的內(nèi)容

　　在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開”字樣。

　　6.稅務(wù)機(jī)關(guān)為差額征稅代開發(fā)票時(shí)必須備注的內(nèi)容

　　通過系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。

　　7.稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開增值稅普通發(fā)票以及為其他個(gè)人代開增值稅專用發(fā)票時(shí)必須備注的內(nèi)容

　　在備注欄里加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章。

　　三、未按規(guī)定填寫備注欄的風(fēng)險(xiǎn)

　　1.相對于增值稅

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這樣就會白白損失了大量可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致應(yīng)納增值稅額的增加。

　　2.相對于企業(yè)所得稅

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第十二條規(guī)定，企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。從而會導(dǎo)致所需繳納的企業(yè)所得稅增加。

　　3.相對于土地增值稅

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第70號)第五條規(guī)定，營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目金額，否則不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。這樣就會使應(yīng)納土地增值稅增加。

　　4.具體罰沒條款

　　根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收：(一)應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章等。

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