某企業(yè)是一高新技術(shù)企業(yè)，享受高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)在年中的時候，處置了賬上的一項不動產(chǎn)，取得了一項巨額收入，這項收入是否可以按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅? 利用高新企業(yè)稅收籌劃收入確認有差異？

　　根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、科學技術(shù)部關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的通知(國科發(fā)火[2016]32號)中相關(guān)的規(guī)定，對于高新技術(shù)企業(yè)要求其近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。

　　另外，對于總收入的定義，科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的通知(國科發(fā)火[2016]195號)中：“總收入是指收入總額減去不征稅收入?！?/p>

　　因此，適用的是15%還是25%的企業(yè)所得稅稅率，首先需要判斷該企業(yè)2020年高新收入占比是否符合規(guī)定。

　　而收入確認向來是不少高新企業(yè)認定的相關(guān)人員認為比較難把握和理解的難點之一，因為，高企的會計收入確認(企業(yè)會計準則)、企業(yè)所得法和高新技術(shù)產(chǎn)品對銷售收入的界定是存在差異的。

　　1.把會計上、企業(yè)所得稅法上及高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)規(guī)定對銷售收入確認原則分別列出來

　　會計上對銷售收入的確認原則

　　新的收入準則規(guī)范了有關(guān)收入及所有與客戶之間的合同，但不包括長期股權(quán)投資、金融工具、租賃、保險等交易和事項。并且明確收入確認的核心原則是“企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時確認收入”。

　　而能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益的話，企業(yè)與客戶之間的合同需要同時滿足的五個條件時表明客戶取得相關(guān)控制權(quán)，這五個條件分別為：

　　1、合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù);

　　2、該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品(或提供的服務(wù))相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);

　　3、該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款;

　　4、該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款該合同具有商業(yè)實質(zhì);

　　5、企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

　　高新技術(shù)企業(yè)與一般生產(chǎn)制造企業(yè)不同，他們是擁有高、精、尖產(chǎn)業(yè)知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)業(yè)，所提供的產(chǎn)品或服務(wù)全靠先進的技術(shù)。所以當高企在向客戶銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的時候，通過表現(xiàn)為銷售商品或提供服務(wù)的同時授予客戶與之相關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)的實施許可，比如說，在銷售手機、電腦的同時授予系統(tǒng)軟件的使用權(quán)，常見的會有軟件著作權(quán)、專利權(quán)等等，一般我們把它稱為“特許權(quán)使用費”。

　　企業(yè)所得稅法上對銷售收入的確認原則

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)第一條規(guī)定：“一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

　　(一)企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：

　　1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;

　　3、收入的金額能夠可靠地計量;

　　4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算?！?/p>

　　高新技術(shù)企業(yè)的銷售收入確認

　　2016版的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》(以下簡稱“《認定辦法》”)以及《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》(以下簡稱“《工作指引》”)明確了高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)以及收入的定義：

　　高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))是指對其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《領(lǐng)域》規(guī)定范圍的產(chǎn)品(服務(wù))。

　　高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入為取得的產(chǎn)品(服務(wù))收入與技術(shù)性收入的總和。

　　2.通過對比分析，看這三者之間的差異

　　會計上收入確認與企業(yè)所得稅法下收入確認的差異

　　盡管新的收入準則與企業(yè)所得稅法確認收入均基于權(quán)責發(fā)生制原則，但是企業(yè)所得稅法下收入確認不以相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)作為必要條件，更注重完成交易的實質(zhì)，而會計上即使發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況若對價很可能收不回則不確認收入(謹慎性原則)，這是收入確認上一直存在最顯著的稅會差異。

　　會計上收入確認與認定辦法收入確認的差異

　　會計上收入確認是全面的反映企業(yè)實際經(jīng)營情況及收入情況，而高新技術(shù)企業(yè)銷售收入為主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和，還要扣除與使用《領(lǐng)域》技術(shù)無關(guān)的企業(yè)產(chǎn)品收入。

　　企業(yè)所得稅法下收入確認與認定辦法收入確認的差異

　　企業(yè)所得稅法的銷售收入確認是按照國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，及根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定確認的視同銷售收入，而高企銷售收入不含企業(yè)所得稅法的視同銷售收入。

　　3.我們應(yīng)該如何協(xié)調(diào)會計、企業(yè)所得稅及認定辦法對收入確認的差異?

　　在會計核算確認收入時，按照新的收入準則要求進行，真實、完整的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，在企業(yè)進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，按照相關(guān)的稅法規(guī)定進行調(diào)整，如視同銷售;

　　同樣，高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)的收入確認也以新的會計準則下核算的收入為基礎(chǔ)，編制明細表，值得注意的是，在編制明細表時，要按照《認定辦法》和《工作指引》規(guī)定要求編制和列報高新技術(shù)產(chǎn)品，如按照《領(lǐng)域》技術(shù)轉(zhuǎn)化的高新技術(shù)產(chǎn)品進行分類等。

　　下面，我們通過一個簡單的案例來看看，根據(jù)上述的分析，案例中的企業(yè)會計收入、稅法確認收入和高新技術(shù)產(chǎn)品收入分別是多少。

　　猴子信息科技有限公司向螞蟻軟件開發(fā)有限公司采購了合同金額為400萬元的軟件開發(fā)服務(wù)，合同約定時間為2020年2月至2020年10月。在2020年，螞蟻軟件開發(fā)有限公司還取得了軟件維護收入60萬元，軟件使用費160萬元，辦公室出租收入30萬元，視同銷售(外購大米用于贈送客戶)收入30萬元。

　　假設(shè)：螞蟻軟件開發(fā)有限公司擁有其提供服務(wù)所相關(guān)的所有軟件著作權(quán)。

　　分析過程

　　會計核算：

　　主營業(yè)務(wù)收入=400(軟件開發(fā))+60(軟件維護)+160(軟件使用費)=620萬元

　　其他業(yè)務(wù)收入=30萬元(辦公室出租)

　　稅法上收入確認：

　　主營業(yè)務(wù)收入=400(軟件開發(fā))+60(軟件維護)+160(軟件使用費)=620萬元

　　其他業(yè)務(wù)收入=30萬元(辦公室出租)

　　視同銷售=30萬元

　　高新技術(shù)產(chǎn)品收入核算：

　　總收入=400(軟件開發(fā))+60(軟件維護)+160(軟件使用費)=620萬元

　　解釋：辦公室出租及視同銷售(外購大米用于贈送客戶)與企業(yè)提供高新技術(shù)產(chǎn)品無關(guān)，不計入高新技術(shù)產(chǎn)品收入。

　　所以，會計銷售收入金額為650萬元;稅法確認收入金額為680萬元;高新技術(shù)產(chǎn)品收入為620萬元。

　　通過上述的分析，當我們在利用高新進行稅籌時，要注意新收入準則及企業(yè)所得稅法收入確認條件差異的影響， 利用高新企業(yè)稅收籌劃收入確認有差異，避免無法享受辛辛苦苦申請下來的稅收優(yōu)惠政策。